Inhaltsverzeichnis

Teil I

Grundlagen

1

Das Rechnungswesen als Informationssystem

3

1.1

Im Rechnungswesen abgebildete Prozesse

4

1.2

Vom Rechnungswesen bereitgestellte Informationen

6

1.3

Teilbereiche des Rechnungswesens

8

1.3.1

Externes Rechnungswesen

8

1.3.2

Internes Rechnungswesen

10

1.3.3

Ein- und Zweikreissysteme

10

1.4

Historische Entwicklung des externen Rechnungswesens

11

1.5

Rechnungswesen-Zyklen

12

1.5.1

Zeiträume und Zeitpunkte

12

1.5.2

Abläufe in der Buchführung

13

1.5.3

Abläufe beim Jahresabschluss

13

2

Die Abbildung von Unternehmen in Jahresabschlussrechnungen

19

2.1

Bilanz

21

2.1.1

Aufbau der Bilanz

21

2.1.1.1

Aktiva/Vermögen

21

2.1.1.1.1

Anlagevermögen

21

2.1.1.1.2

Umlaufvermögen

22

2.1.1.2

Passiva/Kapital

23

2.1.1.2.1

Eigenkapital

23

2.1.1.2.2

Fremdkapital

23

2.1.2

Wesen der Bilanz

24

2.1.3

Formen der Bilanzänderungen

24

2.2

Kapitalflussrechnung

28

2.2.1

Auszahlungen und Einzahlungen, Ausgaben und Einnahmen

28

2.2.2

Aufbau der Kapitalflussrechnung

29

2.2.3

Wesen der Kapitalflussrechnung

31

2.3

Gewinn- und Verlustrechnung

32

2.3.1

Aufwendungen und Erträge

32

2.3.2

Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung

34

2.3.2.1

Betriebsergebnis

34

2.3.2.2

Finanzergebnis

35

2.3.2.3

Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag

36

2.3.3

Wesen der Gewinn- und Verlustrechnung

37

2.3.4

Bilanzänderungen durch Aufwendungen und Erträge

37

2.4

Zusammenhang der Jahresabschlussrechnungen

39

3

Die Aufzeichnung von Geschäftsvorfällen auf Konten

49

3.1

Kontenarten

50

3.1.1

Sachkonten

50

3.1.1.1

Bestandskonten

51

3.1.1.1.1

Aktivkonten/Vermögenskonten

51

3.1.1.1.2

Passivkonten/Kapitalkonten

51

3.1.1.2

Erfolgskonten

52

3.1.1.2.1

Aufwandskonten

53

3.1.1.2.2

Ertragskonten

53

3.1.1.3

Privatkonten

53

3.1.1.3.1

Entnahmekonten

53

3.1.1.3.2

Einlagekonten

53

3.1.1.4

Gemischte Konten

54

3.1.1.4.1

Bestandskonten mit Erfolg/Gemischte Bestandskonten

54

3.1.1.4.2

Erfolgskonten mit Bestand/Gemischte Erfolgskonten

54

3.1.1.5

Hilfskonten

54

3.1.1.5.1

Eröffnungs- und Abschlusskonten

55

3.1.1.5.2

Ergebnisverwendungskonten

56

3.1.1.5.3

Verrechnungskonten

56

3.1.1.5.4

Übergangskonten in Zweikreissystemen

56

3.1.1.6

Änderungen des Kontencharakters

56

3.1.2

Personenkonten

57

3.1.2.1

Lieferantenkonten

57

3.1.2.2

Kundenkonten

57

3.2

Kontenverknüpfungen

58

3.2.1

Haupt- und Unterkonten

58

3.2.2

Sammel- und Nebenkonten

58

3.3

Benennung und Strukturierung von Konten

59

3.3.1

Benennung von Konten

59

3.3.2

Strukturierung von Konten in Kontenrahmen und Kontenplänen

59

3.3.2.1

Gliederungsgrundformen von Kontenrahmen

59

3.3.2.2

Numerische Gliederung von Kontenrahmen und Kontenplänen

60

3.3.2.2.1

Kontennummernbereiche

60

3.3.2.2.2

Gliederungssystematik der Sachkonten

60

3.3.2.2.3

Nummerierungen von Erweiterungen

61

3.3.2.3

Charakteristika ausgewählter Kontenrahmen

61

3.3.2.3.1

Standardkontenrahmen 03

61

3.3.2.3.2

Standardkontenrahmen 04

62

3.3.2.3.3

Industriekontenrahmen

62

3.4

Buchen auf Konten

63

3.4.1

Buchungssätze

64

3.4.1.1

Einfache Buchungssätze

64

3.4.1.2

Zusammengesetzte Buchungssätze

64

3.4.2

Darstellung von Buchungssätzen

64

3.4.3

Aufstellung von Buchungssätzen

65

3.4.4

Darstellung der aus Buchungssätzen resultierenden Kontenänderungen

68

3.5

Eröffnung und Abschluss von Konten

70

3.5.1

Eröffnung von Konten

70

3.5.2

Abschluss von Konten

72

3.5.2.1

Ermittlung von Salden

72

3.5.2.2

Abschluss von Erfolgskonten

73

3.5.2.3

Abschluss von Bestandskonten

74

3.6

Kleines Buchungseinmaleins

76

4

Die organisatorischen Rahmenbedingungen

91

4.1

Grundsysteme der Buchführung

92

4.1.1

Einfache Buchführung

92

4.1.2

Doppelte Buchführung

92

4.2

Belegorganisation

93

4.2.1

Belegarten

93

4.2.1.1

Externe Belege

94

4.2.1.2

Interne Belege

94

4.2.2

Angaben auf Belegen

95

4.2.2.1

Allgemeine Angaben

95

4.2.2.2

Ergänzende Angaben auf Rechnungen

96

4.2.2.3

Ergänzende Angaben auf Bewirtungsbelegen

96

4.2.2.4

Ergänzende Angaben auf Handelsbriefen

96

4.2.3

Belegbearbeitung

96

4.2.3.1

Prüfung und Freigabe von Belegen

96

4.2.3.2

Vorbereitung der Buchung

97

4.2.3.3

Buchung von Belegen

97

4.2.3.4

Ablage von Belegen

98

4.3

Aufbau von Buchführungssoftwaresystemen

98

4.3.1

Grundbücher

98

4.3.2

Ordnungsbücher

100

4.3.2.1

Hauptbücher

100

4.3.2.2

Nebenbücher

101

4.3.2.2.1

Anlagenbücher

101

4.3.2.2.2

Kontokorrentbücher

101

4.3.2.2.3

Lagerbücher

101

4.3.2.2.4

Lohn- und Gehaltsbücher

101

4.3.2.3

Inventar- und Bilanzbücher

102

4.4

Realisierung der Rechnungslegung nach verschiedenen Normensystemen

102

4.5

Abbildung des Übergangs der wirtschaftlichen Verfügungsmacht bei Kaufprozessen

103

4.5.1

Ablauf von Kaufprozessen

103

4.5.2

Umsetzung von Liefer- und Zahlungsbedingungen

105

4.6

Umrechnung von Umsätzen in Fremdwährungen

105

5

Die gesetzlichen Rahmenbedingungen

113

5.1

Gesetzliche Rahmenbedingungen der Buchführung

114

5.1.1

Buchführungspflicht

114

5.1.1.1

Handelsrechtliche Buchführungspflicht

114

5.1.1.1.1

Kaufmannseigenschaften

114

5.1.1.1.2

Unternehmen mit Buchführungspflicht

115

5.1.1.1.3

Unternehmen ohne Buchführungspflicht

115

5.1.1.2

Steuerrechtliche Buchführungspflicht

116

5.1.1.3

Resultierende Mindestanforderungen an die Buchführung

117

5.1.2

Aufzeichnungspflichten

117

5.1.2.1

Steuerrechtliche Aufzeichnungspflichten

117

5.1.2.2

Außersteuerliche Aufzeichnungspflichten

117

5.1.3

Aufzeichnung versus Buchführung

118

5.2

Gesetzliche Rahmenbedingungen des Jahresabschlusses

118

5.2.1

Phasen des Jahresabschlusses

118

5.2.1.1

Aufstellung

118

5.2.1.2

Prüfung

118

5.2.1.3

Offenlegung

118

5.2.2

Bestimmungsfaktoren der anzuwendenden Vorschriften

119

5.2.2.1

Konzerneigenschaften

119

5.2.2.1.1

Einzelabschlüsse

119

5.2.2.1.2

Konzernabschlüsse

119

5.2.2.2

Rechtsform

120

5.2.2.3

Haftungsverhältnisse bei Personenhandelsgesellschaften

120

5.2.2.4

Unternehmensgröße

120

5.2.2.5

Kapitalmarktorientierung

121

5.2.2.6

Geschäftszweig

121

5.2.3

Gesetzliche Rahmenbedingungen ausgewählter Abschlüsse

121

5.2.3.1

Jahres- und Einzelabschlüsse von Einzelkaufleuten und von Personenhandelsgesellschaften mit natürlichen Vollhaftern

121

5.2.3.1.1

Nicht publizitätspflichtige Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften mit natürlichen Vollhaftern

121

5.2.3.1.2

Publizitätspflichtige Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften mit natürlichen Vollhaftern

122

5.2.3.2

Jahres- und Einzelabschlüsse von Kapitalgesellschaften und von ihnen gleichgestellten Gesellschaften

124

5.2.3.2.1

Kleine Kapitalgesellschaften

124

5.2.3.2.2

Mittelgroße Kapitalgesellschaften

125

5.2.3.2.3

Große Kapitalgesellschaften

125

5.2.3.2.4

Ergänzende Aufstellungspflichten für kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften

126

5.2.3.2.5

Erleichterungen für Tochterunternehmen

126

5.2.3.2.6

Offenlegung nach internationalen Rechnungslegungsstandards

126

5.2.3.3

Konzernabschlüsse

126

5.2.3.3.1

Konzerne mit nicht kapitalmarktorientierten Mutterunternehmen

126

5.2.3.3.2

Konzerne mit kapitalmarktorientierten Mutterunternehmen

127

5.3

Grundsätze der Buchführung und des Jahresabschlusses

128

5.3.1

Grundsätze der Buchführung

128

5.3.1.1

Formelle Grundsätze

128

5.3.1.2

Materielle Grundsätze

129

5.3.2

Grundsätze des Jahresabschlusses

129

5.3.2.1

Rahmengrundsätze

129

5.3.2.1.1

Formelle Grundsätze

130

5.3.2.1.2

Materielle Grundsätze

130

5.3.2.2

Ansatzgrundsätze

131

5.3.2.3

Bewertungsgrundsätze

131

5.3.2.3.1

Allgemeine Bewertungsgrundsätze

131

5.3.2.3.2

Vorsichtsprinzip

131

5.3.2.3.3

Prinzip der Periodisierung

132

5.3.3

Aufbewahrungspflichten

132

5.4

Verstöße gegen die gesetzlichen Rahmenbedingungen

133

Teil II

Buchführung

6

Die Buchungen zur Abbildung der Umsatzbesteuerung

141

6.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

143

6.1.1

Ausweis in der Bilanz

143

6.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

143

6.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

143

6.2

Gesetzliche Rahmenbedingungen der Umsatzbesteuerung

144

6.2.1

Steuergegenstand

144

6.2.1.1

Lieferungen im Inland gegen Entgelt

144

6.2.1.2

Sonstige Leistungen im Inland gegen Entgelt

145

6.2.1.3

Innergemeinschaftliche Erwerbe gegen Entgelt

145

6.2.1.4

Einfuhren

145

6.2.2

Umsatzsteuerbefreiungen

145

6.2.2.1

Umsatzsteuerbefreiungen aufgrund von Unternehmensmerkmalen

145

6.2.2.2

Umsatzsteuerbefreiungen aufgrund der Art der Lieferungen und Leistungen

146

6.2.3

Entstehungszeitpunkte der Umsatzsteuer

146

6.2.3.1

Entstehung bei der Beschaffung

146

6.2.3.2

Entstehung beim Verkauf

147

6.2.3.2.1

Soll-Besteuerung (Besteuerung nach vereinbarten Entgelten)

147

6.2.3.2.2

Ist-Besteuerung (Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten)

147

6.2.4

Berechnung der Umsatzsteuer

147

6.2.5

Umsatzbesteuerung von Nebenleistungen

148

6.2.6

Berechnung der Zahllast oder des Erstattungsanspruchs

148

6.2.7

Meldung der Steuer

149

6.3

Umsatzsteuer bei inländischen Umsätzen

150

6.3.1

Umsatzsteuer bei der Beschaffung

150

6.3.2

Umsatzsteuer beim Verkauf

151

6.3.3

Umsatzsteuer bei Umsätzen mit umsatzsteuerbefreiten Wirtschaftssubjekten

153

6.3.3.1

Beschaffung von umsatzsteuerbefreiten Wirtschaftssubjekten

153

6.3.3.2

Verkauf an umsatzsteuerbefreite Wirtschaftssubjekte

153

6.4

Umsatzsteuer bei grenzüberschreitenden Umsätzen

154

6.4.1

Umsatzsteuer bei innergemeinschaftlichen Umsätzen

154

6.4.1.1

Umsatzsteuer beim innergemeinschaftlichen Erwerb

154

6.4.1.2

Umsatzsteuer bei innergemeinschaftlichen Lieferungen

157

6.4.2

Umsatzsteuer bei Umsätzen mit Drittländern

157

6.4.2.1

Zoll und Umsatzsteuer bei der Einfuhr aus Drittländern

158

6.4.2.2

Umsatzsteuer bei der Ausfuhr in Drittländer

161

6.5

Umsatzsteuervoranmeldungen und -erklärungen

162

6.5.1

Ermittlung und Verprobung der zu meldenden Angaben

162

6.5.2

Begleichung der Zahllast oder des Erstattungsanspruchs

165

6.6

Abschluss der Umsatzsteuerkonten

167

7

Die Buchungen im Eigen- und im Fremdkapital zur Abbildung von Finanzierungsprozessen

179

7.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

181

7.1.1

Ausweis in der Bilanz

181

7.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

185

7.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

186

7.2

Beteiligungsfinanzierung

186

7.2.1

Beteiligungsfinanzierungen von Kapitalgesellschaften

187

7.2.1.1

Durchführung von Beteiligungsfinanzierungen

187

7.2.1.2

Nutzung von Beteiligungsfinanzierungen

189

7.2.1.2.1

Auflösungen des Gewinn- oder Verlustvortrags des Vorjahres

190

7.2.1.2.2

Entnahmen aus der Kapitalrücklage

191

7.2.1.2.3

Entnahmen aus den Gewinnrücklagen

192

7.2.1.2.4

Vortrag des Ergebnisses ins Folgejahr

192

7.2.1.2.5

Ausschüttungen im Folgejahr

193

7.2.1.3

Rückführung von Beteiligungsfinanzierungen

194

7.2.2

Beteiligungsfinanzierungen von Einzelkaufleuten und Personenhandelsgesellschaften

195

7.2.2.1

Durchführung von Beteiligungsfinanzierungen

195

7.2.2.2

Nutzung von Beteiligungsfinanzierungen

196

7.2.2.2.1

Ergebnisverwendung

196

7.2.2.2.2

Ausschüttungen

197

7.2.2.3

Rückführung von Beteiligungsfinanzierungen

198

7.3

Selbstfinanzierung

198

7.3.1

Durchführung von Selbstfinanzierungen

199

7.3.1.1

Selbstfinanzierung im Rahmen der teilweisen Ergebnisverwendung

199

7.3.1.2

Selbstfinanzierung im Rahmen der vollständigen Ergebnisverwendung

200

7.3.2

Nutzung von Selbstfinanzierungen

200

7.3.3

Rückführung von Selbstfinanzierungen

200

7.4

Kreditfinanzierung

200

7.4.1

Lieferantenkredite

201

7.4.2

Kundenkredite

201

7.4.3

Kontokorrentkredite

201

7.4.3.1

Aufnahme von Kontokorrentkrediten

201

7.4.3.2

Nutzung von Kontokorrentkrediten

202

7.4.3.3

Rückzahlung von Kontokorrentkrediten

202

7.4.4

Darlehen

202

7.4.4.1

Aufnahme von Darlehen

202

7.4.4.2

Nutzung von Darlehen

205

7.4.4.3

Rückzahlung von Darlehen

207

7.4.5

Anleihen

207

7.5

Finanzierung aus Rückstellungen

208

7.6

Kapitalsubstitution durch Miete, Pacht und Leasing

209

7.6.1

Miete und Pacht

209

7.6.2

Leasing

210

7.6.2.1

Buchung bei Zuordnung zum Leasinggeber

211

7.6.2.2

Buchung bei Zuordnung zum Leasingnehmer

211

8

Die Buchungen im Anlagevermögen zur Abbildung von Investitionsprozessen

221

8.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

223

8.1.1

Ausweis in der Bilanz

223

8.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

226

8.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

226

8.2

Investierung

227

8.2.1

Anschaffung von Anlagegütern

227

8.2.1.1

Ermittlung der Anschaffungskosten

227

8.2.1.1.1

Anschaffungspreis

228

8.2.1.1.2

Anschaffungspreisminderungen

228

8.2.1.1.3

Anschaffungsnebenkosten

228

8.2.1.1.4

Nachträgliche Anschaffungskosten

228

8.2.1.2

Aktivierung von angeschafften Anlagegütern

228

8.2.1.3

Geleistete Anzahlungen

230

8.2.2

Herstellung von Anlagegütern

232

8.2.2.1

Ermittlung der Herstellungskosten

232

8.2.2.1.1

Einzelkosten der Herstellung

233

8.2.2.1.2

Gemeinkosten der Herstellung

235

8.2.2.2

Aktivierung von hergestellten Anlagegütern

238

8.2.2.2.1

Aktivierung bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens

238

8.2.2.2.2

Aktivierung bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens

240

8.2.3

Abgrenzung zwischen Betriebs- und Privatvermögen

241

8.3

Anlagegüternutzung

242

8.3.1

Abschreibungen

242

8.3.1.1

Ursachen von Wertminderungen

243

8.3.1.2

Handelsrechtliche versus steuerrechtliche Abschreibungen

243

8.3.1.3

Abschreibungsparameter

243

8.3.1.3.1

Abnutzbarkeit

243

8.3.1.3.2

Abschreibungsbasis

244

8.3.1.3.3

Resterlöswert

244

8.3.1.3.4

Abschreibungszeitraum

245

8.3.1.3.5

Abschreibungsmethode

245

8.3.1.4

Ermittlung von planmäßigen Abschreibungsbeträgen

246

8.3.1.4.1

Lineare Abschreibung

246

8.3.1.4.2

Geometrisch-degressive Abschreibung

246

8.3.1.4.3

Monatsgenaue Abschreibung

247

8.3.1.4.4

Leistungsabhängige Abschreibung

248

8.3.1.5

Buchung von planmäßigen Abschreibungen

248

8.3.1.6

Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter

249

8.3.1.6.1

Sofortige Abschreibung

250

8.3.1.6.2

Poolabschreibung

251

8.3.2

Erhaltungsaufwendungen

252

8.3.3

Erträge aus der Vermietung oder Verpachtung von Grundstücken oder Gebäuden

252

8.3.4

Erträge aus Dividenden

253

8.3.5

Private Nutzungsentnahmen

255

8.4

Desinvestierung

256

8.4.1

Nebenkosten der Desinvestierung

256

8.4.2

Verkauf von Anlagegütern

257

8.4.2.1

Verkauf von Sachanlagen

257

8.4.2.2

Verkauf von Aktien

259

8.4.3

Unentgeltlicher Abgang von Anlagegütern

260

8.5

Anlagenbuchführung

261

9

Die Buchungen im Umlaufvermögen zur Abbildung von Umsatzprozessen

275

9.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

277

9.1.1

Ausweis in der Bilanz

277

9.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

278

9.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

279

9.2

Beschaffung

279

9.2.1

Ermittlung der Anschaffungskosten

279

9.2.2

Kauf von Werkstoffen und Waren

280

9.2.2.1

Aufwandsorientierte Verbuchung des Kaufs von Werkstoffen und Waren

280

9.2.2.2

Bestandsorientierte Verbuchung des Kaufs von Werkstoffen und Waren

282

9.2.3

Kauf von Materialien für Gemeinkostenbereiche

283

9.2.3.1

Materialien für die Material- und Fertigungsgemeinkostenbereiche oder die Verwaltung

283

9.2.3.2

Materialien für den Vertrieb

285

9.2.4

Bezug von Fremdleistungen

286

9.2.4.1

Fremdleistungen für die Anschaffung von Vermögensgegenständen

286

9.2.4.2

Fremdleistungen für die Herstellung von Vermögensgegenständen

286

9.2.4.3

Fremdleistungen für die Material- und Fertigungsgemeinkostenbereiche oder die Verwaltung

287

9.2.4.4

Fremdleistungen für den Vertrieb

290

9.2.5

Zielkauf

291

9.2.6

Erhalt von Preisnachlässen

292

9.2.6.1

Rabatte

292

9.2.6.2

Skonti und Minderungen

292

9.2.6.3

Boni

294

9.2.7

Anschaffungsnebenkosten

295

9.2.8

Anzahlungen an Lieferanten

296

9.2.9

Rücksendungen an Lieferanten

297

9.3

Fertigung

300

9.3.1

Verbuchung von Fertigungsprozessen bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens

300

9.3.1.1

Verbrauch von Werkstoffen

300

9.3.1.1.1

Verbrauch von Werkstoffen bei aufwandsorientierter Verbuchung des Kaufs

300

9.3.1.1.2

Verbrauch von Werkstoffen bei bestandsorientierter Verbuchung des Kaufs

300

9.3.1.2

Herstellung von unfertigen Erzeugnissen

302

9.3.1.3

Verbrauch von unfertigen Erzeugnissen

303

9.3.1.4

Herstellung von fertigen Erzeugnissen

304

9.3.2

Verbuchung von Fertigungsprozessen bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens

305

9.3.2.1

Herstellung von unfertigen Erzeugnissen

305

9.3.2.2

Herstellung von fertigen Erzeugnissen

307

9.4

Vertrieb

309

9.4.1

Auslagerung von fertigen Erzeugnissen und Waren für die Lieferung

309

9.4.1.1

Verbuchung der Auslagerung von fertigen Erzeugnissen

310

9.4.1.2

Verbuchung der Auslagerung von Waren

311

9.4.1.2.1

Auslagerung von Waren bei aufwandsorientierter Verbuchung des Kaufs

311

9.4.1.2.2

Auslagerung von Waren bei bestandsorientierter Verbuchung des Kaufs

311

9.4.2

Festlegung des Verkaufspreises

312

9.4.2.1

Möglichkeiten der Festlegung

312

9.4.2.2

Kostenorientierte Festlegung

312

9.4.2.2.1

Differenzierte Zuschlagskalkulation von Erzeugnissen

312

9.4.2.2.2

Summarische Zuschlagskalkulation von Waren

313

9.4.2.2.3

Ermittlung des Verkaufspreises auf Basis der Selbstkosten

313

9.4.3

Verkauf von Erzeugnissen und Waren

314

9.4.4

Zielverkauf

315

9.4.5

Gewährung von Preisnachlässen

316

9.4.6

Anzahlungen von Kunden

318

9.4.7

Rücksendungen von Kunden

319

9.4.8

Private Sach- und Leistungsentnahmen

320

9.4.8.1

Sachentnahmen

320

9.4.8.2

Leistungsentnahmen

321

9.5

Kontokorrentbuchführung

324

9.5.1

Erfassung von Forderungen und Verbindlichkeiten in der Kontokorrentbuchführung

324

9.5.2

Buchungen in der Kontokorrentbuchführung

324

9.5.2.1

Buchungen in der Kreditorenbuchführung

325

9.5.2.2

Buchungen in der Debitorenbuchführung

326

9.5.2.3

Eröffnung und Abschluss der Personenkonten

327

9.6

Lagerbuchführung

328

10

Die Buchungen zur Abbildung des Personaleinsatzes

339

10.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

341

10.1.1

Ausweis in der Bilanz

341

10.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

342

10.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

342

10.2

Lohn- und Gehaltsabrechnung

343

10.2.1

Übersicht über die zu ermittelnden Posten

343

10.2.2

Personengruppen, für die besondere Regelungen gelten

343

10.2.2.1

Geringverdiener

344

10.2.2.2

Geringfügig Beschäftigte

344

10.2.2.2.1

Kurzfristig Beschäftigte (Aushilfen)

344

10.2.2.2.2

Geringfügig entlohnte Beschäftigte (Minijobs)

344

10.2.2.3

Beschäftigte in der Gleitzone zwischen 400,01 € und 800,00 € (Midijobs)

345

10.2.2.4

Schüler

345

10.2.2.5

Werkstudierende

345

10.2.2.6

Praktikanten

345

10.2.3

Geldbezüge

346

10.2.3.1

Laufende variable Geldbezüge

346

10.2.3.2

Laufende fixe Geldbezüge

347

10.2.3.2.1

Arbeitgeberzuschüsse zu den vermögenswirksamen Leistungen

347

10.2.3.2.2

Arbeitgeberzuschüsse zu Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte

347

10.2.3.3

Einmalige Geldbezüge

348

10.2.3.4

Nicht zu berücksichtigende Geldbezüge

348

10.2.4

Sachbezüge

348

10.2.4.1

Ermäßigte oder kostenlose Verpflegung

348

10.2.4.2

Private Nutzung von betrieblichen Kraftfahrzeugen

349

10.2.4.3

Zinsverbilligte oder zinslose Arbeitgeberdarlehen

349

10.2.4.4

Verbilligte oder kostenlose Stellung von Wohnungen

350

10.2.4.5

Verbilligte oder kostenlose Abgabe von Erzeugnissen und Waren

350

10.2.4.6

44 €-Freigrenze bei Sachbezügen

350

10.2.4.7

Nicht zu berücksichtigende Sachbezüge

350

10.2.5

Bruttolohn

351

10.2.6

Steuerliche Abzüge

351

10.2.6.1

Berechnung der Bemessungsgrundlagen für die steuerlichen Abzüge

351

10.2.6.1.1

Steuerfreie Anteile des Bruttolohns

352

10.2.6.1.2

Pauschal versteuerte Anteile des Arbeitslohns

352

10.2.6.1.3

Altersentlastungsbeträge

352

10.2.6.1.4

Persönliche Freibeträge

352

10.2.6.1.5

Hinzurechnungsbeträge

353

10.2.6.1.6

Freibeträge für Kinder

353

10.2.6.2

Berechnung der einzelnen Posten der steuerlichen Abzüge

353

10.2.6.2.1

Zusammensetzung der steuerlichen Abzüge

353

10.2.6.2.2

Lohnsteuer

354

10.2.6.2.3

Solidaritätszuschlag

355

10.2.6.2.4

Kirchensteuer

355

10.2.6.3

Abführung der steuerlichen Abzüge

356

10.2.7

Sozialversicherungsbeiträge

356

10.2.7.1

Berechnung der Bemessungsgrundlagen für die Sozialversicherungsbeiträge

356

10.2.7.1.1

Bemessungsgrundlagen für Beschäftigte in der Gleitzone zwischen 400,01 € und 800,00 €

357

10.2.7.1.2

Sozialversicherungsfreie Anteile des Bruttolohns

357

10.2.7.1.3

Beitragsbemessungsgrenzen

357

10.2.7.2

Berechnung der einzelnen Posten der Sozialversicherungsbeiträge

358

10.2.7.2.1

Zusammensetzung der Sozialversicherungsbeiträge

358

10.2.7.2.2

Krankenversicherung (KV)

358

10.2.7.2.3

Pflegeversicherung (PV)

359

10.2.7.2.4

Rentenversicherung (RV)

360

10.2.7.2.5

Arbeitsförderung (AV)

360

10.2.7.3

Abführung der Sozialversicherungsbeiträge

361

10.2.8

Umlagen

361

10.2.8.1

Bemessungsgrundlagen für die Umlagen

361

10.2.8.2

Berechnung der einzelnen Posten der Umlagen

361

10.2.8.2.1

Zusammensetzung der Umlagen

361

10.2.8.2.2

Umlage U1 (Entgeltfortzahlung)

362

10.2.8.2.3

Umlage U2 (Mutterschaftsgeld)

362

10.2.8.2.4

Insolvenzgeldumlage

363

10.2.8.3

Abführung der Umlagen

363

10.2.9

Gesetzliche Unfallversicherung

364

10.2.10

Nettolohn

364

10.2.11

Nettobezüge

365

10.2.12

Nettoabzüge

365

10.2.13

Abzuziehende Sachbezüge

365

10.2.14

Auszahlungsbeträge

365

10.2.15

Berechnung der Gesamtbelastung des Arbeitgebers

366

10.3

Buchung der Personalaufwendungen und -zahlungen

368

10.3.1

Netto- versus Bruttomethode

368

10.3.2

Allgemeine Buchung von Löhnen und Gehältern

369

10.3.3

Buchung von vermögenswirksamen Leistungen

369

10.3.4

Buchung von Sachbezügen

371

10.3.5

Buchung von steuerlichen Abzügen

372

10.3.6

Buchung von pauschalen Steuern

373

10.3.7

Buchung von Sozialversicherungsbeiträgen

374

10.3.8

Buchung von Umlagen

377

10.3.9

Buchung von Beiträgen zur gesetzlichen Unfallversicherung

378

10.3.10

Buchung von Nettobezügen und -abzügen

378

10.3.10.1

Arbeitgeberzuschüsse zu den Beiträgen privater Kranken- und Pflegeversicherungen

378

10.3.10.2

Umzugskostenerstattungen

378

10.3.10.3

Gebühren für private Telefonate

379

10.3.10.4

Mieten für Werkswohnungen

379

10.3.11

Buchung von Auszahlungsbeträgen

379

10.3.12

Zusammengesetzte Buchungssätze zur Verbuchung von Personalaufwendungen und -zahlungen

380

10.4

Lohn- und Gehaltsbuchführung

381

11

Die Buchungen zur Abbildung der Besteuerung

393

11.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

394

11.1.1

Ausweis in der Bilanz

394

11.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

395

11.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

396

11.2

Steuerlich nicht abzugsfähige Betriebsausgaben

397

11.2.1

Geschenke

397

11.2.2

Bewirtungsaufwendungen

398

11.3

Steuern vom Einkommen und vom Ertrag

399

11.3.1

Kapitalertragsteuer

399

11.3.2

Körperschaftsteuer

399

11.3.2.1

Körperschaftsteuervorauszahlungen während des Geschäftsjahres

399

11.3.2.2

Im Jahresabschluss anzusetzende Körperschaftsteuer

400

11.3.2.2.1

Ermittlung der anzusetzenden Körperschaftsteuer

400

11.3.2.2.2

Ermittlung und Verbuchung der erwarteten Körperschaftsteuernachzahlungen oder -rückerstattungen

401

11.3.3

Gewerbesteuer

404

11.3.3.1

Gewerbesteuervorauszahlungen während des Geschäftsjahres

404

11.3.3.2

Im Jahresabschluss anzusetzende Gewerbesteuer

405

11.3.3.2.1

Ermittlung der anzusetzenden Gewerbesteuer

405

11.3.3.2.2

Ermittlung und Verbuchung der erwarteten Gewerbesteuernachzahlungen oder -rückerstattungen

406

11.4

Sonstige Steuern

408

11.4.1

Grundsteuer

408

11.4.2

Kraftfahrzeugsteuer

409

11.5

Privatsteuern

410

11.6

Steuerliche Nebenleistungen

410

Teil III

Jahresabschluss

12

Die durchzuführenden Abschlussprozesse

419

12.1

Beendigung der operativen Buchführung

420

12.2

Vorbereitende Abschlussarbeiten

420

12.3

Erstellung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses und Lageberichts

422

12.4

Erstellung des steuerrechtlichen Jahresabschlusses

423

12.5

Erstellung des Konzernabschlusses

424

12.6

Buchungen auf Basis der Jahresabschlüsse im folgenden Geschäftsjahr

425

13

Die Inventur zur Ermittlung des Mengengerüsts

427

13.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

427

13.1.1

Ausweis in der Bilanz

428

13.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

428

13.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

429

13.2

Inventurarten

429

13.2.1

Erhebungstechnik der Inventur

429

13.2.2

Umfang der Inventur

430

13.2.3

Zeitpunkt der Inventur

430

13.3

Aufstellung des Inventars

431

13.3.1

Aufbau des Inventars

431

13.3.2

Bewertungsvereinfachungen bei der Erstellung des Inventars

431

13.3.2.1

Festbewertung

432

13.3.2.2

Gruppenbewertung

433

13.3.3

Ergebnisermittlung auf Basis des Inventars

433

13.3.4

Ableitung der Bilanz aus dem Inventar

433

13.4

Verbuchung von Inventurdifferenzen

434

13.4.1

Bestandskorrekturen bei aufwandsorientiert verbuchten Käufen von Materialien

434

13.4.2

Inventurdifferenzen im Sachvermögen

435

14

Die bewertenden Abschlussarbeiten

443

14.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

445

14.1.1

Ausweis in der Bilanz

445

14.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

445

14.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

447

14.2

Folgebewertungen von immateriellen Vermögensgegenständen und Sachanlagen

447

14.3

Folgebewertungen von Wertpapieren

449

14.4

Folgebewertungen von Vorräten

453

14.4.1

Ermittlung des Buchwerts

453

14.4.1.1

Durchschnittsverfahren

454

14.4.1.1.1

Periodisches Durchschnittsverfahren

454

14.4.1.1.2

Permanentes Durchschnittsverfahren

455

14.4.1.2

Last-in-first-out-Verfahren

456

14.4.1.2.1

Periodisches Last-in-first-out-Verfahren

456

14.4.1.2.2

Permanentes Last-in-first-out-Verfahren

457

14.4.1.3

First-in-first-out-Verfahren

458

14.4.1.3.1

Periodisches First-in-first-out-Verfahren

458

14.4.1.3.2

Permanentes First-in-first-out-Verfahren

459

14.4.2

Korrekturen des Buchwerts

460

14.5

Folgebewertungen von Forderungen

463

14.5.1

Einzelbewertungen von zweifelhaften und uneinbringlichen Forderungen

463

14.5.1.1

Eintritt der Zweifelhaftigkeit

463

14.5.1.2

Direkte Abschreibung von uneinbringlichen Forderungen während des Geschäftsjahres

464

14.5.1.3

Indirekte Abschreibung von zweifelhaften Forderungen zum Abschlussstichtag

465

14.5.2

Pauschale Wertberichtigungen von einwandfreien Forderungsbeständen

467

14.6

Folgebewertungen von Posten in Fremdwährungen

469

14.7

Divergenzen zu anderen Normensystemen

472

14.7.1

Divergenzen zum Steuerrecht

472

14.7.1.1

Ansatzunterschiede

472

14.7.1.2

Bewertungsunterschiede

473

14.7.2

Divergenzen zu den International Financial Reporting Standards

475

14.7.2.1

Ansatzunterschiede

475

14.7.2.2

Bewertungsunterschiede

476

14.7.3

Divergenzen zur Kostenrechnung

477

14.7.3.1

Ansatzunterschiede

477

14.7.3.2

Bewertungsunterschiede

477

15

Die zeitlich abgrenzenden Abschlussarbeiten

487

15.1

Einordnung innerhalb der Jahresabschlussrechnungen

488

15.1.1

Ausweis in der Bilanz

488

15.1.2

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

489

15.1.3

Ausweis in der Kapitalflussrechnung

490

15.2

Transitorische Periodenabgrenzungen

490

15.2.1

Passive Rechnungsabgrenzungen

490

15.2.2

Aktive Rechnungsabgrenzungen

493

15.3

Antizipative Periodenabgrenzungen

496

15.3.1

Periodenabgrenzungen über sonstige Vermögensgegenstände

496

15.3.2

Periodenabgrenzungen über sonstige Verbindlichkeiten

498

15.4

Rückstellungen

501

15.4.1

Bildung von Rückstellungen

501

15.4.1.1

Bildung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten

502

15.4.1.2

Bildung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

504

15.4.1.3

Bildung von Rückstellungen für Aufwendungen

504

15.4.2

Auflösung von Rückstellungen

505

15.4.2.1

Auflösung von in der richtigen Höhe gebildeten Rückstellungen

505

15.4.2.2

Auflösung von zu hoch gebildeten Rückstellungen

506

15.4.2.3

Auflösung von zu niedrig gebildeten Rückstellungen

507

15.4.3

Rückstellungen mit mehrjährigen Laufzeiten

508

15.5

Latente Steuern

511

15.5.1

Aktive latente Steuern

512

15.5.2

Passive latente Steuern

513

16

Die Aufstellung von Jahresabschlüssen und Lageberichten

519

16.1

Bilanz

521

16.1.1

Gliederungstiefe der Bilanz

521

16.1.1.1

Bilanz mit Mindestgliederung

521

16.1.1.2

Verkürzte Bilanz

521

16.1.1.3

Bilanz mit vollem Gliederungsschema

521

16.1.2

Besonderheiten bei Einzelkaufleuten und Personenhandelsgesellschaften

521

16.1.3

Erweiterung der Gliederung der Bilanz

521

16.1.4

Verkürzung der Gliederung der Bilanz

524

16.1.5

Gliederung der Bilanz nach der Ergebnisverwendung

524

16.1.6

Aufstellung von Bilanzen

524

16.2

Ergebnisrechnungen

525

16.2.1

Gewinn- und Verlustrechnung

525

16.2.1.1

Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung

525

16.2.1.1.1

Betriebsergebnis nach dem Gesamt- oder dem Umsatzkostenverfahren

526

16.2.1.1.2

Außerordentliches Ergebnis

526

16.2.1.2

Gliederungstiefe der Gewinn- und Verlustrechnung

527

16.2.1.2.1

Gewinn- und Verlustrechnung mit Mindestgliederung

527

16.2.1.2.2

Verkürzte Gewinn- und Verlustrechnungen

530

16.2.1.2.3

Gewinn- und Verlustrechnung mit vollem Gliederungsschema

530

16.2.1.3

Besonderheiten beim Ausweis von Waren im Umsatzkostenverfahren

530

16.2.1.4

Erweiterung der Gliederung der Gewinnund Verlustrechnung

530

16.2.1.5

Verkürzung der Gliederung der Gewinnund Verlustrechnung

530

16.2.1.6

Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach der Ergebnisverwendung

531

16.2.1.7

Aufstellung von Gewinn- und Verlustrechnungen

531

16.2.1.7.1

Aufstellung von Gewinn- und Verlustrechnungen nach dem Gesamtkostenverfahren

531

16.2.1.7.2

Aufstellung von Gewinn- und Verlustrechnungen nach dem Umsatzkostenverfahren

532

16.2.1.7.3

Buchungstechnische Überleitung des Gesamtkostenverfahrens in das Umsatzkostenverfahren

532

16.2.2

Ergebnisverwendungsrechnung

532

16.2.2.1

Aufstellungsverpflichtung

532

16.2.2.2

Gliederung und Inhalt der Ergebnisverwendungsrechnung

532

16.2.2.3

Aufstellung von Ergebnisverwendungsrechnungen

533

16.2.3

Eigenkapitalspiegel

533

16.2.3.1

Aufstellungsverpflichtung

533

16.2.3.2

Gliederung und Inhalt des Eigenkapitalspiegels

533

16.2.3.3

Aufstellung von Eigenkapitalspiegeln

533

16.3

Kapitalflussrechnung

534

16.3.1

Aufbau der Kapitalflussrechnung

534

16.3.2

Direkte oder indirekte Ermittlung des Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit

534

16.3.2.1

Kapitalflussrechnung nach der direkten Methode

534

16.3.2.2

Kapitalflussrechnung nach der indirekten Methode

534

16.3.3

Aufstellung von Kapitalflussrechnungen

534

16.4

Ergänzende Berichtsinstrumente

536

16.4.1

Anhang

536

16.4.1.1

Gliederung und Inhalt des Anhangs

536

16.4.1.2

Aufstellung des Anhangs

537

16.4.2

Anlagengitter

537

16.4.3

Segmentbericht

539

16.4.3.1

Gliederung und Inhalt des Segmentberichts

539

16.4.3.2

Aufstellung von Segmentberichten

539

16.4.4

Lagebericht

539

16.4.4.1

Gliederung und Inhalt des Lageberichts

540

16.4.4.2

Aufstellung von Lageberichten

540

16.5

Prüfungsunterlagen

541

16.5.1

Prüfungsbericht der Abschlussprüfer

541

16.5.2

Bestätigungsvermerk

541

16.5.3

Bericht des Aufsichtsrates über die Prüfung des Jahresabschlusses

541

16.6

Ergänzende Unterlagen für die Offenlegung

542

16.6.1

Ergänzende Unterlagen zur Veröffentlichung im Bundesanzeiger

542

16.6.2

Ergänzende Unterlagen zur Veröffentlichung in der Druckversion

542

17

Die Analyse von Jahresabschlüssen zur Beurteilung von Unternehmen

549

17.1

Erfolgswirtschaftliche Jahresabschlussanalyse

550

17.1.1

Rentabilitätsanalyse

550

17.1.2

Aufwandsstrukturanalyse

550

17.2

Finanzwirtschaftliche Jahresabschlussanalyse

551

17.2.1

Investitionsanalyse

551

17.2.2

Finanzierungsanalyse

551

17.2.3

Liquiditätsanalyse

551